中級農業經濟輔導:農業資產的核算

　　一、農業資產計價原則

　　村集體經濟組織的農業資產主要包括牲畜(禽)資產和林木資產等。

　　(1)購入的農業資產按照買價及相關的稅費等計價。

　　(2)幼畜及育肥畜的飼養費用、經濟林木投產前的培植費用和非經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產成本。

　　(3)產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照產役畜、經濟林木成本的5%確定。

　　(4)已提足折耗但未處理仍然繼續使用的產役畜、經濟林木不再攤銷。

　　(5)農業資產死亡毀損時，按規定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額后的余額，計入“其他支出”。

　　二、牲畜(禽)資產的核算

　　村集體經濟組織應設置“牲畜(禽)資產”賬戶進行核算，設置“幼畜及育肥畜”、“產役畜”兩個二級賬戶。該賬戶的借方登記牲畜(禽)資產的增加，以及幼畜及育肥畜的飼養費用，貸方登記牲畜(禽)資產的減少，以及產役畜的成本攤銷。期末余額在借方。

　　(1)牲畜(禽)資產增加，計入“牲畜(禽)資產”科目的借方。

　　(2)牲畜(禽)資產飼養費用的核算：幼畜及育肥畜的飼養費用應予以資本化，計入“牲畜(禽)資產”。產役畜的飼養費用作為期間費用，計入“經營支出”。

　　(3)牲畜(禽)資產轉群的核算：幼畜成齡前，作為“牲畜(禽)資產”的幼畜及育肥畜明細科目核算；幼畜成齡后，要轉為“牲畜(禽)資產”的產役畜明細科目。資產轉換通過“牲畜(禽)資產”賬戶進行明細核算。

　　(4)產役畜成本攤銷的核算：村集體經濟組織產役畜的成本扣除預計殘值后的部分，應在其正常生產周期內按直線法攤銷，計入“經營支出”。預計凈殘值率按照產役畜成本的5%確定。

　　(5)牲畜(禽)資產處置，計入“牲畜(禽)資產”科目的貸方。

　　例題：案例分析題(2010年真題)

　　2007年10月15日，村集體經濟組織以10%的年利率從銀行貸款80000元，用該項貸款全額于2008年1月1日購入一批幼牛，當年發生飼養費用36000元。2008年4月15日，村集體經濟組織將該項銀行貸款本息一次還清。2009年1月1日，該批幼牛成齡轉為役牛，預計可使用10年，當年發生飼養費用45000元。

　　(1)村集體經濟組織的幼牛屬于( )。

　　A.流動資產

　　B.農業資產

　　C.固定資產

　　D.遞延資產

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考查農業資產的核算。村集體經濟組織的農業資產主要包括牲畜(禽)資產和林木資產。幼牛屬于牲畜資產，所以也屬于農業資產。

　　(2)該批役牛的成本包括( )。

　　A.買價80000元

　　B.2007年10-12月的銀行貸款利息

　　C.2008年的飼養費用36000元

　　D.2009年的飼養費用45000元

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』本題考查牲畜資產轉群的核算。役牛的成本包括購買幼畜時的成本以及幼畜及育肥畜的飼養費用。所以答案是AC.2009年的飼養費用45000元是轉為役畜后的飼養費用，作為期間費用，計入經營支出。