中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識(shí)第二部分財(cái)政知識(shí)點(diǎn)第十二章財(cái)政收入第三節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的講義：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式
1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義：
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過各種途徑將稅收負(fù)擔(dān)全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的過程。也就是說最初繳納稅款的法定納稅人不一定是該稅收的最后負(fù)擔(dān)者。稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果形成稅負(fù)歸宿(補(bǔ)：稅負(fù)歸宿表明全部稅收負(fù)擔(dān)最后是由誰來承擔(dān)的)。
2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式
補(bǔ)：商品流轉(zhuǎn)順序：
供應(yīng)商→制造商→批發(fā)商(代理)→零售商→消費(fèi)者(最終使用者)
在流轉(zhuǎn)過程中還會(huì)涉及“運(yùn)輸公司、物流公司”等。
| 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式 | 具體含義 |
| 前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)或向前轉(zhuǎn)嫁 | 納稅人將其所納稅款通過提高其所提供商品的價(jià)格方法，向前轉(zhuǎn)移給商品的購買者或者最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。 前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅上。 |
| 后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)或向后轉(zhuǎn)嫁 | 在納稅人前轉(zhuǎn)稅負(fù)存在困難時(shí)，納稅人通過壓低購入商品或者生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)的方式，將其繳納的稅收轉(zhuǎn)給商品或者生產(chǎn)要素供給者的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 |
| 混轉(zhuǎn)也稱為散轉(zhuǎn) | 納稅人既可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商，又可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者，實(shí)際上是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合方式。這種轉(zhuǎn)嫁方式實(shí)踐中比較常見。 |
| 消轉(zhuǎn) | 納稅人用減低征稅物品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤中得到抵補(bǔ)，通過經(jīng)營管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤來抵消稅負(fù)。實(shí)際上稅負(fù)并沒有轉(zhuǎn)嫁，而是由納稅人自己負(fù)擔(dān)了。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。 |
| 旁轉(zhuǎn)也叫側(cè)轉(zhuǎn)， | 納稅人將應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或者供應(yīng)者以外的其他人負(fù)擔(dān)。 |
| 稅收資本化也稱“資本還原” | 生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過從購入價(jià)格中預(yù)先扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。稅收資本化主要發(fā)生在土地和收益來源較具永久性質(zhì)的政府債券等資本物品的交易中，稅收資本化是現(xiàn)在承擔(dān)未來的稅收，最典型的就是對(duì)土地交易的課稅。 例：某房地產(chǎn)公司購買一塊1000平方米土地，購買價(jià)款800萬元，每平方米土地每年繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅是10元，未來70年的稅款共計(jì)70萬元，該公司將預(yù)期繳納的70萬元稅款轉(zhuǎn)嫁給土地出售者，進(jìn)而實(shí)際的購買地款為800-70=730萬元，此后該公司每年支付1萬元的土地使用稅，但實(shí)際上稅款是由土地出售者負(fù)擔(dān)的。 稅收資本化是稅收后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。但與稅收后轉(zhuǎn)在轉(zhuǎn)嫁媒介與轉(zhuǎn)嫁方式上存在明顯不同。 ①稅負(fù)后轉(zhuǎn)借助的是一般消費(fèi)品，而稅收資本化借助的是資本品； ②稅負(fù)后轉(zhuǎn)是在商品交易時(shí)發(fā)生的一次性稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁，稅收資本化是在商品交易后發(fā)生的預(yù)期歷次累計(jì)稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁。 |
【 例題14：08年單選】甲公司銷售應(yīng)稅產(chǎn)品繳納的消費(fèi)稅，通過提高該產(chǎn)品的價(jià)格將稅款全部轉(zhuǎn)移給該產(chǎn)品的購買者乙公司，這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式屬于( )
A 后轉(zhuǎn) B 前轉(zhuǎn) C 消轉(zhuǎn) D 旁轉(zhuǎn)