中級財政稅收輔導:抵免限額的計算方法

　　計算方法 計算公式

　　（1）分國抵免限額 分國抵免限額=國內外應稅所得額×本國稅率×（某一外國應稅所得額/國內外應稅所得額）

　　（2）綜合抵免限額 綜合抵免限額=國內外應稅所得額×本國稅率×（國外應稅所得額/國內外應稅所得額）

　　（3）分項抵免限額 分項抵免限額=國內外應稅所得額×本國稅率×（國外某一單項應稅所得額/國內外應稅所得額）

　　在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。

　　稅收饒讓：

　　居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優惠的部分，視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規定的稅率進行補征。

　　目的：為保障各國稅收優惠措施的實際效果。

　　【例題1·案例分析題】甲國居民有來源于乙國經營所得100萬元，特許權使用費所得50萬元；來源于丙國經營所得200萬元，特許權使用費所得60萬元。甲、乙、丙三國經營所得的所得稅稅率分別為50%、40%、60%；甲、乙、丙三國特許權使用費所得的所得稅稅率分別為10%、20%、5%。請回答以下問題：

　　(1)在分國抵免法下來源于乙國所得的抵免額為( )。

　　A.55萬元

　　B.50萬元

　　C.10萬元

　　D.0

　　『正確答案』B

　　『答案解析』抵免限額=100×50% 50×10%=55萬元

　　實際已納稅額=100×40% 50×20%=50萬元，因為實際已納稅額小于抵免限額，因此按實際已納稅額抵免，可以抵免50萬元。

　　(2)在分國抵免法下來源于丙國所得的抵免額為( )。

　　A.123萬元

　　B.106萬元

　　C.104萬元

　　D.0

　　『正確答案』B

　　『答案解析』抵免限額=200×50% 60×10%=106萬元

　　實際已納稅額=200×60% 60×5%=123萬元，因為實際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免106萬元。

　　(3)在分國抵免法下甲國應對上述所得征收所得稅稅額為( )。

　　A.161萬元

　　B.5萬元

　　C.0萬元

　　D.-7萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲國應對上述所得征收所得稅=(55-50)-(106-106)=5萬元