初級(jí)財(cái)政稅收輔導(dǎo):增值稅的概念
增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。
(一) 對(duì)于“增值額”的理解
1. 從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。
① 從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看
② 從一項(xiàng)貨物來(lái)看
2. 造成法定增值額與理論增值額不一致的原因主要是各國(guó)在規(guī)定扣除范圍時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方法不同。
【例題1】從理論上說(shuō)，作為增值稅征稅對(duì)象的增值額是指( )。
A.v m B.v C.m D.c v m
答案：A
解析：教材P92.
(二) 增值稅的類型
以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志，將增值稅劃分為三類：
1. 生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款
2. 收入型增值稅：只允許扣除當(dāng)期記入產(chǎn)品價(jià)值的外購(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)部分
3. 消費(fèi)型增值稅：允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除
【補(bǔ)充內(nèi)容】我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革
所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。增值稅制的一大優(yōu)點(diǎn)是能夠避免生產(chǎn)專業(yè)化過(guò)程中的重復(fù)征稅問(wèn)題。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，稅基最大，但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。收入型允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅，稅基相當(dāng)于國(guó)民收入，稅基其次。消費(fèi)型允許一次性扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于最終消費(fèi)，稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。
1994年，我國(guó)選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。
自2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，即在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
增值稅轉(zhuǎn)型改革，可以消除我國(guó)當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。尤其是在全球金融危機(jī)的形勢(shì)下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重要的作用。
(三) 增值稅的特點(diǎn)
1. 不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。
2. 逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。
3. 稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。