初級財政稅收輔導(dǎo):稅制要素

　　一、稅制要素

　　(一)納稅人

　　1.納稅人：是稅法中規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱“納稅主體”。納稅人一般分為兩種，自然人和法人。

　　自然人是指依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個人。

　　法人是指依法成立，能夠獨立地支配財產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會組織。

　　2.代扣代繳義務(wù)人：是指有義務(wù)從納稅人持有的收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)單位或個人。

　　3.負(fù)稅人：負(fù)稅人是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。

　　納稅人和負(fù)稅人是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人和負(fù)稅人是否一致主要看稅負(fù)是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。

　　(二)征稅對象

　　征稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。解決“對什么征稅”這個問題。

　　1.征稅對象是稅制諸要素中的基礎(chǔ)性要素。包括三個方面的含義：

　　第一，征稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志；

　　第二，征稅對象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍；

　　第三，稅制其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對象為基礎(chǔ)確定的。

　　2.計稅依據(jù)：又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

　　計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上一般有兩種，一種是價值形態(tài)，即以征稅對象的價值作為計稅依據(jù)；另一種是實物形態(tài)，就是以征稅對象的數(shù)量、重量、面積、體積等作為計稅依據(jù)。

　　重點注意征稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系。

　　3.稅目：是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。一般征稅對象都比較復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。劃分稅目一方面進(jìn)一步明確征稅范圍，另一方面解決征稅對象的歸類問題。