初級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)輔導(dǎo)資料：增值稅專用發(fā)票管理

　　(一)增值稅專用發(fā)票聯(lián)次：基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成。基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

　　(二)增值稅專用發(fā)票的開具

　　1、商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

　　2、增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

　　【例題】根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，一般納稅人的下列銷售行為中，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的是( )。(2005年)

　　A、向消費(fèi)者個(gè)人銷售應(yīng)稅貨物

　　B、向小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)

　　C、向一般納稅人銷售房地產(chǎn)

　　D、向一般納稅人銷售應(yīng)稅貨物

　　答案：D

　　(三)納稅人銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨、開票有誤或者銷售折讓，應(yīng)根據(jù)不同情況分別辦理。(2007年新增，了解)

　　1、一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。

　　2、一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購買方必須按照《通知單》所列稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。

　　(二)從量定額的銷售數(shù)量

　　1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；

　　2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

　　3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

　　4、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　(三)復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率 應(yīng)稅銷售額×比例稅率

　　【例題】某煙草公司11月銷售自產(chǎn)卷煙3000箱，取得不含增值稅的價(jià)款2000萬元(適用稅率45%，適用稅額為每箱150元)，銷售自產(chǎn)雪茄煙200箱，取得不含增值稅的價(jià)款300萬元(適用稅率25%)。該公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為( )。

　　A、945萬元

　　B、975萬元

　　C、1020萬元

　　D、1023萬元

　　答案：C

　　解析：本題考核銷售自產(chǎn)卷煙和雪茄煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算。銷售自產(chǎn)卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=3000×0.015 2000×45%=45 900=945(萬元)；銷售自產(chǎn)雪茄煙應(yīng)納消費(fèi)稅=300×25%=75(萬元)；合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅=945 75=1020(萬元)。