中級經(jīng)濟基礎(chǔ)學(xué)習(xí)資料：稅負轉(zhuǎn)嫁
(一)稅負轉(zhuǎn)嫁的方式
稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過各種途徑將稅收負擔(dān)全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的過程。也就是說，最初繳納稅款的法定納稅人不一定是該稅收的最后負擔(dān)者。只要某種稅收的納稅人和負稅人不是同一個人，便發(fā)生了稅負轉(zhuǎn)嫁。稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果形成稅負歸宿。稅負轉(zhuǎn)嫁的方式主要有以下幾種:
1.前轉(zhuǎn)
前轉(zhuǎn)也稱“順轉(zhuǎn)”或“向前轉(zhuǎn)嫁”，是指納稅人將其所納稅款通過提高其所提供商品價格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品的購買者或者最終消費者負擔(dān)的一種形式。前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅上。例如，對原材料生產(chǎn)者征收稅款，原材料生產(chǎn)者可以通過提高原材料售價把稅款轉(zhuǎn)嫁給制造商，制造商再把稅負轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商又可以把稅負轉(zhuǎn)嫁給零售商，最后零售商向消費者出售商品時，又把稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者。所以，名義上的納稅人是商品的出售者，而實際的稅收負擔(dān)者則是商品的消費者。
2.后轉(zhuǎn)
后轉(zhuǎn)也稱“逆轉(zhuǎn)”或“向后轉(zhuǎn)嫁”，是指在納稅人前轉(zhuǎn)稅負存在困難時，納稅人通過壓低購入商品或者生產(chǎn)要素進價的方式，將其繳納的稅收轉(zhuǎn)給商品或者生產(chǎn)要素供給者的一種稅負轉(zhuǎn)嫁方式。例如，商品零售商設(shè)法通過壓低進貨價格的方式把稅負逆轉(zhuǎn)給批發(fā)商，批發(fā)商再逆轉(zhuǎn)給制造商，制造商又通過壓低原材料價格、壓低勞動力價格或者延長工時等辦法，把稅負轉(zhuǎn)嫁給原材料供應(yīng)者或者工人。所以，名義上的納稅人是零售商，但實際稅收的負擔(dān)者是原材料供應(yīng)者和工人。
3.混轉(zhuǎn)
混轉(zhuǎn)也稱“散轉(zhuǎn)”，是指納稅人既可以把稅負轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商，又可以把稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者，實際上是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合方式；或者一部分稅負轉(zhuǎn)嫁出去，另一部分稅負則由納稅人自行消化(消轉(zhuǎn))。這種轉(zhuǎn)嫁方式實踐中比較常見。
4.消轉(zhuǎn)
消轉(zhuǎn)是指納稅人用降低征稅物品成本的辦法使稅負從新增利潤中得到抵補。這種轉(zhuǎn)嫁方式既不是通過提高銷售價格的形式前轉(zhuǎn)，也不是通過壓低進價的方式后轉(zhuǎn)，而是通過改善經(jīng)營管理、提高勞動生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤來抵消稅負。消轉(zhuǎn)在實質(zhì)上是用生產(chǎn)者應(yīng)得到的超額利潤抵補稅負，實際上稅負并沒有轉(zhuǎn)嫁，而是由納稅人自己負擔(dān)了。因此，消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅收轉(zhuǎn)嫁形式。
5.旁轉(zhuǎn)
旁轉(zhuǎn)也稱“側(cè)轉(zhuǎn)99 9是指納稅人將應(yīng)負擔(dān)的稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者或者供應(yīng)者以外的其他人負擔(dān)。例如，當(dāng)一種征稅物品的稅負難以實現(xiàn)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)或消轉(zhuǎn)時，納稅人通過壓低運輸價格等辦法將稅負轉(zhuǎn)嫁給運輸者承擔(dān)。
6.稅收資本化
稅收資本化也稱“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過從購入價格中預(yù)先扣除(壓低生產(chǎn)要素購買價格)的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。稅收資本化主要發(fā)生在土地和收益來源較具永久性質(zhì)的政府債券等資本物品的交易中。稅收資本化是現(xiàn)在承擔(dān)未來的稅收。最典型的就是對土地交易的課稅。如政府征收土地稅，土地購買者便會將預(yù)期應(yīng)繳納的土地稅折入資本，將稅負轉(zhuǎn)嫁給土地出售者，進而表現(xiàn)為地價下降。此后在名義上由土地購買者按期交稅，但實際上稅款是由土地出售者負擔(dān)的。稅收資本化是稅收后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。稅收資本化與一般意義上的稅收后轉(zhuǎn)的相同之處在于，兩者都是表面上由買主支付的稅款通過壓低購入價格而轉(zhuǎn)由賣者負擔(dān)，但稅收資本化與稅收后轉(zhuǎn)在轉(zhuǎn)嫁媒介和轉(zhuǎn)嫁方式上存在明顯不同。稅負后轉(zhuǎn)借助的是一般消費品，而稅收資本化借助的是資本品；稅負后轉(zhuǎn)是在商品交易時發(fā)生的一次性稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁，稅收資本化是在商品交易后發(fā)生的預(yù)期歷次累計稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁。
(二)影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素
1.應(yīng)稅商品供給與需求的彈性
商品的供給與需求彈性是決定稅負轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。一般情況下，對商品流轉(zhuǎn)額課征的稅收不會出現(xiàn)完全轉(zhuǎn)嫁或者完全不轉(zhuǎn)嫁的情況，大量發(fā)生的情況是由納稅人和其他人各自負擔(dān)一定的比例。具體納稅人自己負擔(dān)的部分和轉(zhuǎn)嫁出去部分的比例如何，主要決定于課稅商品的供給與需求彈性。如果需求彈性較大，供給彈性較小，則稅負將主要由納稅人自己承擔(dān)；如果需求彈性較小，供給彈性較大，稅負將主要由其他人承擔(dān)。
2.課稅商品的性質(zhì)
商品課稅，既包括對生活必需品的課稅，也包括對非生活必需品的課稅。兩類商品的性質(zhì)不同，其稅負轉(zhuǎn)嫁的難易程度不同。一般情況下，對生活必需品的課稅，因?qū)ζ湎M是必不可少的，需求彈性小，消費基礎(chǔ)廣泛，因而稅負容易轉(zhuǎn)嫁。反之，對非生活必需品(如小汽車)課稅，因?qū)ζ湎M不是必不可少的，需求彈性大，消費基礎(chǔ)較窄，因而稅負不易轉(zhuǎn)嫁。
3.課稅與經(jīng)濟交易的關(guān)系
稅負轉(zhuǎn)嫁是在經(jīng)濟交易過程中發(fā)生的，經(jīng)濟交易是稅負轉(zhuǎn)嫁的必要條件。一般情況下，與經(jīng)濟交易無關(guān)而直接對納稅人課征的稅，是不容易轉(zhuǎn)嫁的，如對企業(yè)征收企業(yè)所得稅和對個人征收個人所得稅；通過經(jīng)濟交易過程而間接對納稅人征收的稅，是比較容易轉(zhuǎn)嫁的，如對商品或者勞務(wù)征收的增值稅、消費稅和營業(yè)稅。
4.課稅范圍的大小
一般情況下，課稅范圍越廣泛，越不容易對商品的購買者產(chǎn)生替代效應(yīng)，使需求缺乏彈性，課稅商品價格的提高變得比較容易，稅負容易轉(zhuǎn)嫁；課稅范圍越狹窄，越容易對商品的購買者產(chǎn)生替代效應(yīng)，使需求更具彈性，課稅商品價格的提高就變得艱難，稅負難以轉(zhuǎn)嫁。
此外，稅負轉(zhuǎn)嫁情況如何還與商品的競爭程度有關(guān)。