初級財政稅收輔導:增值稅的征稅范圍

　　增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內銷售的貨物，提供的加工、修理修配勞務，以及進口的貨物。

　　(一)銷售貨物的規定

　　1.基本規定

　　銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。在境內銷售的，除土地、房屋和其他建筑物等不動產之外的有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。

　　2. 視同銷售貨物的規定

　　單位或個體工商戶的8種行為，視同銷售貨物，征收增值稅。(見教材)

　　【例題2】下列行為，屬于視同銷售貨物，應征收增值稅的是( )。

　　A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝

　　B.某批發部門將外購的部分飲料用于職工福利

　　C.某企業將外購的水泥用于基建工程

　　D.某企業將外購的洗衣粉用于個人消費

　　答案：A

　　解析：重點掌握視同銷售貨物的8種行為，注意每一種的具體內容。

　　(二)提供應稅勞務的基本規定

　　目前我國增值稅的應稅勞務限定為

　　1. 提供加工勞務：是指受托加工貨物，即委托方提供主要原料及材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務。

　　2. 提供修理修配勞務：是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。

　　(三)混合銷售行為

　　混合銷售行為：一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應稅勞務。

　　規定：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。

　　上述所稱從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營應稅勞務的企業、企業性單位及個體工商戶在內。

　　【舉例1】某電視機廠向外地某商場批發100臺彩色電視機，為了保證及時供貨，雙方議定由該廠動用自己的卡車向商場運去這100臺彩電，電視機廠除收取彩電貨款外還收取運輸費。電視機廠在這筆彩電銷售活動中，就發生了銷售貨物和不屬于增值稅規定的勞務(屬于營業稅規定的運輸業務)的混合銷售行為。

　　電視機廠屬于貨物生產企業，其作出的混合銷售行為，都視為銷售貨物，取得的貨款和運輸費一并作為貨物銷售額，按彩電適用的17%的稅率征收增值稅，對取得的運輸收入不再單獨征收營業稅。

　　【舉例2】某建筑公司為某單位蓋樓房，雙方議定由建筑公司包工包料，一并核算，也就是說，建筑公司既承擔建筑施工勞務，同時為了蓋成這幢樓又向該單位銷售了建筑材料。這樣建筑公司也發生了混合銷售行為。由于建筑公司本身不是從事貨物生產銷售的企業，因此，其混合銷售行為都視為銷售非應稅勞務(即視為從事營業稅應稅勞務)，不征收增值稅，而是將建筑勞務收入和建筑材料款額合并在一起，按3%的稅率征收營業稅。