初級財政稅收輔導:兼營非應稅勞務的規定

　　兼營非應稅勞務：納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應稅勞務，又涉及非應稅勞務。

　　納稅人兼營非應稅勞務，應當分別核算貨物或應稅勞務的銷售額和非應稅勞務營業額，不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應當與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

　　【舉例3】某建筑裝飾材料商店，一方面批發、零售貨物，另一方面有又對外承攬屬于應納營業稅的安裝、裝飾業務。

　　【總結】混合銷售行為和兼營非應稅勞務的區別

　　1. 出現混合銷售行為，涉及的貨物和非應稅勞務只是針對一項銷售行為而言的，也就是說，非應稅勞務是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關系，它與一般既從事這個稅的應稅項目又從事另一個稅的應稅項目，二者之間沒有直接從屬關系的兼營行為是完全不同的。

　　2. 歸納起來看：

　　混合銷售——強調同一項銷售行為中存在兩類經營項目的混合，二者有從屬關系。依納稅人經營主業，只征一種稅 。

　　兼營非應稅勞務——強調同一納稅人的經營活動中存在兩類經營項目，二者無直接從屬關系，征稅稅種依納稅人核算水平，能分別核算的，分別征增值稅和營業稅；不能分別核算的一并征增值稅。

　　【例題3】下列混合銷售行為中，應當征收增值稅的是( )。

　　A.家具城銷售家具并實行有償送貨上門服務

　　B.電信部門銷售移動電話并為客戶有償提供電信服務

　　C.裝潢公司為客戶裝飾房屋并提供裝飾用輔助材料的行為

　　D.飯店提供餐飲服務并提供酒水

　　答案：A

　　解析：這道題的難度比較大。按照規定，從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物不征收營業稅，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業稅。所謂非應稅勞務是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

　　選項D所涉及的飯店屬于服務業。在服務業稅目中，所列舉的經營行為，多數屬于混合銷售。如飲食行業，在提供飲食的同時，附帶也提供香煙等貨物，就應按飲食業征收營業稅。另外一種經營形式是飲食業自制食品，既可對內又可對外銷售貨物的兼營情況。如某飯店在大門口設一獨立核算的柜臺，既對店內的顧客提供自制食品，又對外銷售，這種情況屬于兼營行為。