中級(jí)財(cái)政稅收輔導(dǎo)：營業(yè)稅
一、營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種稅。
二、納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人都應(yīng)交納營業(yè)稅。
企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
三、營業(yè)稅的征稅范圍
在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。
應(yīng)稅勞務(wù)：除加工、修理修配勞務(wù)外的勞務(wù)
(一)“境內(nèi)”的含義
1.提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；
2.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；
3.在境內(nèi)組織旅客出境旅游；
4.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；
5.銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；
6.在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)。
指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的除出口貨物險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)外的保險(xiǎn)；
7.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。
(二)“應(yīng)稅行為”的含義
營業(yè)稅的應(yīng)稅行為是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。但單位和個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。
四、稅率
營業(yè)稅實(shí)行分行業(yè)比例稅率。可歸為三類：
1.稅率為3%的：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)。
2.稅率為5%的：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。
3.娛樂業(yè)，稅率為5%～20%。但其中臺(tái)球、保齡球稅率為5%。
五、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)
(一)一般規(guī)定
營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。
營業(yè)額包括全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
不包括的同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。
同增值稅和消費(fèi)稅。
(二)分行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
1.運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
注意特殊規(guī)定：
(1)運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
(2)聯(lián)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運(yùn)輸發(fā)票上注明的應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。
2.建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
注意特殊規(guī)定：
(1)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的總承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
(2)自建自售建筑物的，除按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅外，還應(yīng)按“建筑業(yè)”征收一道營業(yè)稅。自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定；沒有同類價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：