中級(jí)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)輔導(dǎo)資料：所有者權(quán)益的核算
一、所有者權(quán)益的內(nèi)容
所有者權(quán)益是村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織凈資產(chǎn)的所有權(quán)，在數(shù)量上等于村集體經(jīng)濟(jì)組織全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者權(quán)益包括資本、公積公益金和未分配收益三部分內(nèi)容。
資本是投資者實(shí)際投入村集體經(jīng)濟(jì)組織的各種資產(chǎn)的價(jià)值。按照投資主體不同，村集體經(jīng)濟(jì)組織的資本分為村(組)資本、外單位資本、個(gè)人資本、國(guó)家資本等。
公積公益金是村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取的和其他來(lái)源取得的用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及集體公益事業(yè)的專用基金。公積公益金的來(lái)源主要有以下幾個(gè)渠道：從本年收益中提取；資本溢價(jià)；資產(chǎn)重估增值；接受捐贈(zèng)資產(chǎn)；土地補(bǔ)償費(fèi)；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入；一事一議籌資籌勞轉(zhuǎn)入等。公積公益金可用于轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損，也可用于集體福利等公益設(shè)施建設(shè)和彌補(bǔ)應(yīng)付福利費(fèi)的不足。
未分配收益是指村集體經(jīng)濟(jì)組織可分配收益按照收益分配方案分配后的余額，是留于以后年度分配的收益。
二、資本的核算
投入資本的計(jì)價(jià)原則：
(1)現(xiàn)金投資。投資者投入的人民幣，按實(shí)際收到的金額入賬。投入的外幣，應(yīng)按協(xié)議、章程中規(guī)定的匯價(jià)折合成人民幣記賬；如果協(xié)議、章程中未作規(guī)定，應(yīng)按收款日的市場(chǎng)匯價(jià)折合成人民幣記賬。
(2)實(shí)物投資。投資者投入固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。投資者以實(shí)物投資，必須出具資產(chǎn)所有權(quán)和處置權(quán)的證明。投資者不得以租賃的資產(chǎn)或者已作為擔(dān)保物的資產(chǎn)進(jìn)行投資。
(3)勞務(wù)投資。投資者投入勞務(wù)一般應(yīng)按當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)作價(jià)入賬。
(4)無(wú)形資產(chǎn)投資。指投資者以專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)進(jìn)行的投資。投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。
為了反映投資人實(shí)際投入的資本以及資本的增減變化情況，應(yīng)設(shè)置“資本”賬戶，貸方登記實(shí)際收到的資本金額以及用公積公益金轉(zhuǎn)增的資本數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少的資本數(shù)額，期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際擁有的資本總額。原生產(chǎn)隊(duì)積累折股股金及農(nóng)業(yè)合作化時(shí)期社員入社的股份基金，也在本賬戶中核算。
業(yè)務(wù)活動(dòng)比如貨幣資金投入、固定資產(chǎn)投入、無(wú)形資產(chǎn)投入、材料物資等投入、以勞務(wù)形式投資，均貸計(jì)“資本”賬戶。公積公益金轉(zhuǎn)增資本，借計(jì)“公積公益金”，貸計(jì)“資本”。 投資者收回投資，借計(jì)“資本”，貸計(jì)“銀行存款”。
三、公積公益金的核算
公積公益金的核算：應(yīng)設(shè)置“公積公益金”賬戶，貸方登記從收益中提取(借計(jì)“收益分配—各項(xiàng)分配—提取公積公益金”)和由于資本溢價(jià)、資產(chǎn)重估增值、接受捐增資產(chǎn)、土地補(bǔ)償費(fèi)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、一事一議籌資籌勞轉(zhuǎn)入等因素增加的公積公益金，借方登記按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損(貸計(jì)“收益分配—未分配收益”)、興建公益設(shè)施等因素減少的公積公益金，期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟(jì)組織的公積公益金數(shù)額。
四、未分配收益的核算
未分配收益是指村集體經(jīng)濟(jì)組織歷年積存的未作分配的收益。屬于所有者權(quán)益的組成部分。未分配收益有兩層含義：一是留待以后年度處理的收益；二是未指定特定用途的收益。從數(shù)量上講，未分配收益是年初未分配收益加上本年實(shí)現(xiàn)的收益總額，減去當(dāng)年各項(xiàng)分配后的余額。
村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)在“收益分配”賬戶下設(shè)置“未分配收益”二級(jí)賬戶。年終，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)將全年實(shí)際凈收益(或虧損)自“本年收益”賬戶轉(zhuǎn)入“收益分配一未分配收益”賬戶，同時(shí)將“收益分配一各項(xiàng)分配”二級(jí)帳戶的余額轉(zhuǎn)入“收益分配一未分配收益”二級(jí)賬戶，若為貸方余額，表示歷年積累的未分配收益；若為借方余額，表示歷年未彌補(bǔ)虧損。