中級(jí)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)輔導(dǎo)資料：負(fù)債的核算
一、負(fù)債的概念
負(fù)債是指村集體經(jīng)濟(jì)組織因過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出村集體經(jīng)濟(jì)組織。
村集體經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)債按償還期限可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年以?xún)?nèi)(含一年)的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期超過(guò)一年以上(不含一年)的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款、一事一議資金等。
村集體經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)債按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額計(jì)價(jià)，其利息支出計(jì)入“其他支出”。對(duì)發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入“其他收入”。
二、流動(dòng)負(fù)債的核算
村集體經(jīng)濟(jì)組織的短期借款通過(guò)“短期借款”進(jìn)行核算。該賬戶(hù)貸方登記取得短期借款的數(shù)額；借方登記歸還借款的數(shù)額；期末貸方余額反映尚未歸還的短期借款數(shù)額。
應(yīng)付款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與外單位和外部個(gè)人發(fā)生的償還期在一年以下(含一年)的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。應(yīng)付及暫收款的核算，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付款”賬戶(hù)。發(fā)生應(yīng)付及暫收款時(shí)，貸記該賬戶(hù)；實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)，借記該賬戶(hù)；該賬戶(hù)期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付而未付及暫收的款項(xiàng)總額。
村集體經(jīng)濟(jì)組織管理人員及固定員工的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付、都應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付工資”賬戶(hù)進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的金額提取工資時(shí)，貸記該賬戶(hù)；實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，借記該賬戶(hù)。該賬戶(hù)的期末貸方余額，反映已提取但尚未支付的工資額。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給臨時(shí)員工的報(bào)酬，不通過(guò)“應(yīng)付工資”賬戶(hù)核算，在“內(nèi)部往來(lái)”賬戶(hù)中核算。
應(yīng)付福利費(fèi)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的福利費(fèi)(不包括興建集體福利等公益設(shè)施支出)，包括照顧烈軍屬、五保戶(hù)、困難戶(hù)的支出，計(jì)劃生育支出，農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)助及撫恤金等。
村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶(hù)進(jìn)行核算。從收益中提取福利費(fèi)時(shí)，借記“收益分配”賬戶(hù)，貸記該賬戶(hù)；發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)，借記該賬戶(hù)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶(hù)。該賬戶(hù)的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織已提取但尚未使用的福利費(fèi)金額；如為借方余額，反映本年福利費(fèi)超支金額，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)入“公積公益金”賬戶(hù)的借方，未經(jīng)批準(zhǔn)的超支數(shù)額，仍保留在該賬戶(hù)的借方。
三、長(zhǎng)期負(fù)債的核算
長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從銀行、信用社和有關(guān)單位、個(gè)人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及償還期在一年以上(不含一年)的應(yīng)付款項(xiàng)。
村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款”賬戶(hù)。發(fā)生長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款時(shí)，貸記該賬戶(hù)；歸還和償付長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款時(shí)，借記該賬戶(hù)；該賬戶(hù)期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未歸還和償付的長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款總額。發(fā)生長(zhǎng)期借款的利息支出，借記“其他支出”賬戶(hù)，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶(hù)。發(fā)生確實(shí)無(wú)法償還的長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款時(shí)，借記該賬戶(hù)，貸記“其他收入”賬戶(hù)。
一事一議資金是指村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦村民受益的生產(chǎn)、公益事業(yè)時(shí)，按照國(guó)家法規(guī)、政策的規(guī)定，以“一事一議”的形式向村民籌集的專(zhuān)項(xiàng)資金。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“一事一議資金”賬戶(hù)，貸方登記籌資額，借方登記使用額。該賬戶(hù)的期末貸方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)用于一事一議專(zhuān)項(xiàng)工程建設(shè)的資金；期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織一事一議專(zhuān)項(xiàng)工程建設(shè)的超支數(shù)。
村集體經(jīng)濟(jì)組織使用一事一議籌勞進(jìn)行生產(chǎn)公益設(shè)施建設(shè)，不需要支付勞務(wù)報(bào)酬的，按當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)作價(jià)，借計(jì)“在建工程”賬戶(hù)，貸記“公積公益金”賬戶(hù)；需要支付勞務(wù)報(bào)酬的，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借計(jì)“在建工程”，貸記“內(nèi)部往來(lái)”、“應(yīng)付工資”等賬戶(hù)。