初級基礎輔導資料：增值稅納稅人分析

　　1、小規模納稅人的界定標準

　　(1)生產企業

　　對于小規模生產企業，年應征稅銷售額在100萬元以下的，可以認定為增值稅的小規模納稅人。

　　(2)商業企業

　　從事貨物批發或零售的企業，年應稅銷售額在180萬元以下的，為小規模納稅人。

　　(3)2006年8月，國家稅務總局印發《關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的緊急通知》，規定新辦小型商貿企業自稅務登記之日起，一年內實際銷售額達到180萬元方可申請一般納稅人資格認定。未達到180萬元之前一律按小規模納稅人管理。

　　【例題】根據增值稅法律制度的規定，下列企業中，屬于增值稅小規模納稅人的有( )。(2005年)

　　A、會計制度健全，年應納稅銷售額100萬元的零售企業

　　B、會計制度健全，年應納稅銷售額120萬元的批發企業

　　C、會計制度健全，年應納稅銷售額160萬元的生產企業

　　D、會計制度健全，年應納稅銷售額180萬元的生產企業

　　答案：AB

　　2、小規模納稅人應納增值稅的計算(P116)

　　應納增值稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進項稅額。其中需要注意兩點：

　　(1)銷售額(包括全部價款和價外費用)為不含稅銷售額。

　　(2)商業企業小規模納稅人的征收率為4%；其他小規模納稅人的征收率為6%。

　　【例題1】某食品加工企業為小規模納稅人，適用增值稅征收率為6%。2月份取得銷售收入16960元；直接從農戶購入農產品價值6400元，支付運輸費600元，當月支付人員工資2460元，該企業當月應繳納的增值稅稅額為( )元(2005年)

　　A、450

　　B、597.6

　　C、870

　　D、960

　　答案：D

　　解析：(1)小規模納稅人的進項稅額不得抵扣： (2)應納增值稅額： 16960/(1 6%)×6%=960元

　　【例題2】某小型工業企業為增值稅小規模納稅人。2006年3月取得銷售收入8.48萬元(含增值稅)；購進原材料一批，支付貨款2.12萬元(含增值稅).已知該企業適用的增值稅征收率為6%，該企業當月應繳納的增值稅稅額為( )(2006年)

　　A、0.48

　　B、0.36

　　C、0.31

　　D、0.25

　　答案：A.

　　解析：小規模納稅人的進項稅額不能抵扣，應納增值稅稅額=8.48/(1 6%)×6%=o.48萬元

　　3、增值稅一般納稅人的認定

　　(1)己開業的小規模企業，其年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續。

　　(2)納稅人總、分支機構實行統一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規模納稅人標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的，其分支機構可以認定為一般納稅人。

　　(3)非企業性單位如果經常發生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認定為一般納稅人。

　　提示：下列納稅人不屬于一般納稅人：①個體經營者以外的其他個人；②銷售免稅貨物的企業；③不經常發生增值稅應稅行為的企業。

　　個體經營者符合《增值稅暫行條例》及其實施細則所規定條件的，經省級國家稅務局批準，可以認定為一般納稅人。

　　【例題】納稅人總、分支機構實行統一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規模納稅人標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的，其分支機構可以認定為一般納稅人。( )

　　答案：√